ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица

^ ГЛАВА 16. Соц ПАКЕТ:

ЕГО СОСТАВ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Некие работодатели предоставляют своим работникам так именуемый соц пакет (дальше - соцпакет). Это определенный набор компенсаций и льгот общественного нрава, которые не предусмотрены Трудовым кодексом РФ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и другими нормативными актами.

Наличие у работодателя неплохого соцпакета является дополнительным вещественным стимулом для работников. Это может привлечь новых обученных профессионалов, также удержать от смены места работы бывалые кадры.

Предоставление работникам соцпакета законодательством ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не регламентируется и зависит только от желания самого работодателя и его денежных способностей.

Работодатель сам устанавливает определенный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам в составе соцпакета.

К примеру, в соцпакет могут заходить последующие ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица льготы и компенсации:

- доплата до среднего (фактического) заработка при временной нетрудоспособности и пришествии отпуска по беременности и родам;

- оплата питания работника;

- добровольческое мед страхование;

- негосударственное пенсионное страхование;

- оплата проезда работника (включая ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица проезд работника до места работы и назад);

- новогодние детские подарки и билеты на новогодние детские елки;

- путевки в оздоровительные детские лагеря, санатории, дома отдыха и т.п.;

- оплата содержания деток работников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в детских садах;

- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе мотивированных на приобретение жилища;

- оплата найма жилища;

- оплата коммунальных услуг;

- оплата занятий спортом (спортивные клубы, фитнес-клубы, бассейны) и культурного отдыха;

- другие льготы и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица компенсации.

Обычно, льготы и компенсации, которые входят в соцпакет, относятся к облагаемому доходу работника. Работодателю в таком случае нужно исчислить с их, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В данной главе ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мы разглядим порядок налогообложения более всераспространенных составляющих соцпакета.

Стремительно перейти к подходящему разделу вы сможете по последующим ссылкам:

разд. 16.1. Установление соцпакета работодателем >>>

разд. 16.2. Порядок налогообложения оплаты питания работников >>>

разд. 16.3. Добровольческое мед страхование работников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат >>>

разд. 16.4. Порядок налогообложения оплаты проезда работников к месту работы >>>


^ 16.1. УСТАНОВЛЕНИЕ СОЦПАКЕТА РАБОТОДАТЕЛЕМ


Установить соцпакет работодатель может как в трудовом, так и в коллективном договоре (ст ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. ст. 9, 40, 41, 56 ТК РФ). Соцпакет может быть также предусмотрен соглашениями и (либо) локальными нормативными актами работодателя (ст. 5 ТК РФ).


К примеру, в организации "Альфа" стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным контрактом ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. А для управляющих организации отдельные элементы соцпакета определены внутренними приказами организации.


Снова подчеркнем, что работодатель не должен предоставлять работникам льготы и компенсации сверх тех, что предусмотрены законодательством. Потому соцпакет, который он ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица установил, может включать как одну такую льготу (компенсацию), к примеру оплату мед страховки, так и несколько, к примеру оплату питания, проезда, страховки и т.д.

При этом оплату обозначенных расходов работодатель может ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица создавать как на сто процентов, так и отчасти. А набор льгот и компенсаций для разных категорий работников может быть собственный.


К примеру, в организации "Альфа" коллективным контрактом предусмотрены оплата питания работников, добровольческое мед страхование и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица проезд к месту работы и назад. Питание оплачивается не в полном объеме, а в границах 100 руб. в денек.

При всем этом руководителям организации дополнительно оплачиваются расходы на посещение фитнес-клуба.


^ 16.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОПЛАТЫ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ


Работодатель может оплачивать питание работников различными методами. В числе их:

- компенсация работникам расходов на питание;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в кабинет работодателя;

- выдача товаров питания;

- другие формы обеспечения и организации питания.


К примеру, в организации "Альфа" коллективным контрактом предвидено, что работодатель обеспечивает работников бесплатным обедом. Предел на питание работников установлен ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в размере 100 руб. в денек. При превышении лимита сумма такового превышения удерживается из зарплаты работников.

Услуги по питанию работников оказываются спец организацией "Палитра" на основании контракта с работодателем. Оплата оказанных услуг делается организацией ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица "Альфа" по окончании каждого месяца на основании счета, выставленного организацией "Палитра".


Цена питания, приобретенного работником от работодателя либо оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и облагается НДФЛ (Письма Минфина Рф от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, УФНС Рф по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934, от 14.07.2008 N 28-11/066968).


Примечание

Исключением является цена питания, которое работодатель должен предоставить работникам по законодательству. Подробнее об этом см. разд. 16.2.3 "В каких случаях оплата питания работников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не облагается НДФЛ".


Отметим, что цена приобретенного питания признается доходом работника в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Как следует, НДФЛ будут облагаться:

- цена товаров питания, которые работодатель передал ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работнику (если работодатель без помощи других закупает такие продукты и передает их своим работникам), либо

- цена услуг специализированных организаций, если работодатель заключил контракт на оказание услуг публичного питания своим работникам. При этом эта цена ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).


Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы сможете выяснить в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в натуральной форме".


Но для того, чтоб исчислить НДФЛ с натурального дохода, приобретенного каждым работником, необходимо найти размер такового дохода (ст. 41 НК РФ).

Дело в том, что доход в натуральной форме ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к определенному физическому лицу. Об этом говорится в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.

Если ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица же размер дохода каждого работника установить нереально, то облагать его НДФЛ не надо.

Примером таковой ситуации является организация питания по принципу шведского стола, когда очень проблематично высчитать четкое количество и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, соответственно, цена потребленных работником товаров.


Примечание

Подробнее об обложении НДФЛ сумм оплаты питания, организованного по принципу шведского стола, см. раздел "Ситуация: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание скооперировано по принципу шведского стола ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица?".


Но, чтоб избежать претензий контролирующих органов, целенаправлено все-же организовать питание собственных работников таким макаром, чтоб можно было найти доход, приобретенный каждым из их.


К примеру, в организации "Альфа" (см. пример ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выше) каждому работнику выдается персональная карточка с номером, дающая право на получение бесплатного питания в организации "Палитра". В согласовании с контрактом отпуск бесплатного питания работникам организации "Альфа" делается по предоставлении персональной карточки установленного ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица эталона. Цена безвозмездно отпущенного питания фиксируется работниками организации "Палитра" в журнальчике учета, в каком также за приобретенное питание расписываются работники организации "Альфа". По итогам месяца организация "Палитра" выставляет счет организации "Альфа" за отпущенное питание ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.

А в организации "Бета" скооперировано привозное питание. Питание предоставляется по личным заказам работников. Согласно учету избранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией публичного питания за отпущенное питание, определяется доход ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица каждого работника.


^ 16.2.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КОМПЕНСАЦИЙ (ДОТАЦИЙ) НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ


Работодатель может выплачивать работникам разные компенсации либо дотации на питание, т.е. выдавать средства на питание конкретно работникам. В таком случае облагаться НДФЛ будет сумма таковой ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица компенсации (дотации) (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).


К примеру, в организации "Дельта" коллективным контрактом предвидено, что работодатель участвует в расходах работников по оплате питания - выплачивает дотации на питание каждому ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица сотруднику в размере 2000 руб. каждый месяц. Сумма дотации врубается в облагаемый НДФЛ доход работников.


С суммы компенсации на питание работодатель как налоговый агент должен исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом мы поведаем в последующем разделе.


Примечание

Советуем вам также ознакомиться с примером налогообложения оплаты питания работнику в форме дотационной выплаты.


^ 16.2.2. ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ

СО Цены ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ


Работодатель, оплативший за работника цена питания, признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).


Примечание

О том, в каком ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы сможете выяснить в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".


Если работодатель ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выделяет работнику средства на питание (в виде компенсации (дотации) на питание), то сумма денег относится к доходам того месяца, в каком средства конкретно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Перечислить НДФЛ, удержанный ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица с выплаченной работнику суммы, необходимо в последующие сроки (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).


Порядок выплаты средств

Сроки перечисления НДФЛ

На счет работника в банке

В денек перечисления на счет
работника

Из кассы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица из средств, приобретенных в
банке

В денек получения средств в банке для
выплаты работнику

Из кассы из приобретенной выручки

Не позже денька, последующего за деньком
выплаты средств работнику из кассы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица


Если работодатель оплачивает питание работника без помощи других (а именно, оплачивая услуги спец организации) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такового дохода относится к месяцу, за который оплачено питание (пп. 2 п. 1 ст ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 223 НК РФ).


^ К примеру, организация "Альфа" в феврале оплатила услуги по питанию работников, оказанные спец организацией "Палитра" в январе.

Цена оплаченных услуг (в расчете на каждого работника) признается доходом работников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, приобретенным в январе.


Удержание НДФЛ с таковой оплаты делается из первой валютной выплаты работнику, последующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, перечисление НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица с оплаты питания делается не позже денька, последующего за деньком удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).


^ 16.2.3. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОПЛАТА ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ


Цена питания работников, которую оплачивает работодатель, не всегда облагается НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.

Если в согласовании с законодательством работодатель должен предоставлять работнику бесплатное питание, то его цена рассматривается как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязательств.

К примеру, в неотклонимом порядке обеспечиваются бесплатными продуктами и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица питанием работники, которые заняты на работах с вредными и особо вредными критериями труда (ст. 222 ТК РФ).

В таком случае цена бесплатного питания освобождена от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если же ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работодатель не должен предоставлять бесплатное питание, но его предоставляет, то у работников появляется доход, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина Рф от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192 (п. 1), от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368).


СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица питание скооперировано по принципу шведского стола?


Как было сказано выше, цена питания, которое оплатил работодатель, является доходом работника и облагается НДФЛ, если можно высчитать четкое количество и, соответственно, цена товаров, потребленных определенным ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работником.

При организации питания по принципу шведского стола размер такового натурального дохода по определенному работнику установить нереально. Потому в данной ситуации, на наш взор, оплату работодателем цены питания работников нельзя включать в налоговую базу ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по НДФЛ.

Аналогичного представления придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского окрестность от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного окрестность от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского окрестность от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).


Примечание

Подробнее о практике ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


В текущее время и финансовое ведомство признает, что при отсутствии способности ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, не появляется дохода, облагаемого НДФЛ (Письмо Минфина Рф от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Налоговики также считают, что если нереально установить размер дохода, приобретенного физическими лицами в натуральной форме, то суммы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица оплаты организацией товаров питания не являются доходами физических лиц (Письмо УФНС Рф по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968).

Отметим, что ранее контролирующие органы высказывали иную позицию. Минфин Рф объяснял, что ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица если нереально найти количество потребленной каждым работником еды и, соответственно, посчитать, какую сумму включать в облагаемый НДФЛ доход работника, то общие издержки организации на предоставление питания следует поделить поровну меж ее работниками (Письмо ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).


^ СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем питьевой воды (установка кулеров, фильтров)?


По воззрению Минфина Рф, приобретение питьевой воды для служащих может расцениваться в качестве их дохода, приобретенного в натуральной форме (Письмо ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). В данном случае налоговый агент формально должен включить цена оплаченной воды в облагаемую НДФЛ базу.

Но напомним, что для целей НДФЛ хоть какой доход нужно персонифицировать (ст. 41 НК РФ). Соответственно ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, организация должна сделать все вероятные меры, чтоб оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником.

На практике найти, потребляет ли тот или другой сотрудник питьевую воду и в каких количествах, очень проблемно. Потому, как ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица отмечают бюрократы в обозначенном Письме, если высчитать доход не представляется вероятным, НДФЛ начислять не надо.


К примеру, в организации "Альфа" установлен кулер с незапятанной питьевой водой, к которому имеют доступ все сотрудники. Найти ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица количество воды, потребленной каждым физическим лицом, нереально. Как следует, цена питьевой воды не врубается в облагаемую базу по НДФЛ.


Налоговые органы также не требуют рассчитывать НДФЛ со цены безвозмездно предоставляемой ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица воды. Так, спецы УФНС Рф по г. Москве пояснили, что снабжение работников питьевой водой делается для обеспечения их бытовых нужд, связанных с исполнением ими трудовых обязательств (ст. 22 ТК РФ). Потому экономической выгоды и, как ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица следует, налогооблагаемого дохода у их не появляется (Письмо УФНС Рф по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

По нашему воззрению, выводы контролирующих органов можно применить и в случаях установки особых фильтров для чистки водопроводной ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица воды.


^ СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем чая, кофе и сахара?


Цена чая, кофе и сахара, предоставленных работодателем своим работникам, относится к их доходам в натуральной форме и облагается НДФЛ в ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица принятом порядке. Об этом сказано в Письме УФНС Рф по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@.

Но, чтоб таковой доход работника обложить НДФЛ, у налогового агента должен быть организован персонифицированный учет потребленных каждым работником чая ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, кофе и сахара.


^ 16.2.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ


Обеспечение работников питанием, которое предвидено трудовым либо коллективным контрактом, является для организации расходом по обыденным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 33н).

Расходы организации по обеспечению работников питанием следует отражать по дебету соответственного счета учета издержек на создание (расходов на продажу - для торговых организаций) (к ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица примеру, счет 20 "Основное создание", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Аннотация по применению Плана счетов бухгалтерского учета ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Рф от 31.01.2000 N 94н).

Если обеспечение работников питанием не предвидено трудовыми и коллективным договорами, то расходы на питание являются иными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Остальные доходы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и расходы", субсчет 91-2 "Остальные расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Аннотация по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям" (Аннотация по применению Плана счетов).


ПРИМЕР

налогообложения оплаты питания работнику ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в форме дотационной выплаты


Ситуация


Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой в октябре 2011 г. начислена дотация на питание в размере 2000 руб., что предвидено трудовым контрактом. Дотация за сентябрь выплачена из кассы из выручки 6 октября ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 2011 г.

У А.Е. Дроновой есть несовершеннолетний ребенок. На дату получения дохода А.Е. Дронова является налоговым резидентом РФ. Общий доход А.Е. Дроновой за период с 1 января по 30 сентября 2011 г. составил ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 136 150 руб. В январе и феврале 2011 г. работнице предоставлялся стандартный вычет на себя. За все месяцы 2011 г. ей предоставлялся стандартный вычет на малыша. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 30 сентября ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 2011 г., удержанного из доходов А.Е. Дроновой, составила 16 426 руб.


Решение


1. Определяем доход работницы.

Доход в октябре нарастающим итогом с начала 2011 г. составил 138 150 руб. (136 150 руб. + 2000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

^ Так как доход А.Е ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Дроновой превосходит 40 000 руб., но не превосходит 280 000 руб., за октябрь 2011 г. ей предоставляется только стандартный вычет на малыша.

Налоговая база на момент выплаты дотации составила 127 350 руб. (138 150 руб. - 400 руб. x 2 - 1000 руб. x ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 10).

^ 3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате дотации на питание, составит 130 руб. ((127 350 руб. x 13%) - 16 426 руб.).

^ 4. Выплачиваем дотацию на питание из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица налог в бюджет.

Выплата делается в сумме 1870 руб. (2000 руб. - 130 руб.).

^ При всем этом НДФЛ в размере 130 руб. должен быть перечислен в бюджет не позже 7 октября 2011 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица).

В октябре 2011 г. в бухгалтерском учете отражены последующие операции.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Сумма дотации на питание
отнесена на расходы

44

70

2000

Расчетно-
платежная
ведомость,
Коллективный
контракт

Удержан НДФЛ с суммы
дотации

70

68

130

Регистр ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
налогового учета
(налоговая
карточка)

Выплачена дотация на
питание

70

50

1870

Расходный
кассовый ордер

Перечислен НДФЛ с суммы
дотации

68

51

130

Выписка банка по
расчетному счету


^ 16.3. Добровольческое Мед СТРАХОВАНИЕ

РАБОТНИКОВ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ


Работодатель может заключить контракт добровольческого ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мед страхования (дальше - ДМС) в пользу собственных работников, также их родственников либо других лиц (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Русской Федерации").


Примечание

Закон ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О мед страховании людей в Русской Федерации" утратил силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об неотклонимом мед страховании в Русской Федерации").

Отметим, что принятый заместо него Закон ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица N 326-ФЗ не регулирует дела, связанные с добровольческим мед страхованием. В связи с этим, полагаем, что в текущее время необходимо управляться положениями Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Русской Федерации".


Порядок такового страхования организация определяет без помощи других в трудовых либо коллективных договорах (соглашениях и локальных нормативных актах) (ст. ст. 5, 9, 40, 41, 56 ТК РФ).


^ К примеру, коллективным контрактом организации "Альфа" предвидено, что ДМС ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица подлежат все работники организации, проработавшие более 6 месяцев.

При всем этом ДМС не распространяется на работников, находящихся в отпуске по уходу за детками, на работающих вне кабинета компании по сдельной оплате труда ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица либо по договорам гражданско-правового нрава, также на работников, практически работающих на компанию наименее 70% рабочего времени.


Страховые взносы, которые работодатель уплачивает страховой организации по таким договорам, НДФЛ не облагаются. Подробнее об этом ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мы поведаем в последующих разделах.

Стремительно перейти к подходящему разделу вы сможете по последующим ссылкам:

разд. 16.3.1. Контракт добровольческого мед страхования работников >>>

разд. 16.3.2. Порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольческого ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мед страхования работников >>>

разд. 16.3.3. Порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольческого мед страхования родственников работников и других лиц >>>

разд. 16.3.4. Отражение в бухгалтерском учете оплаты взносов по договорам добровольческого мед страхования работников, их родственников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и других лиц >>>


^ 16.3.1. Контракт Добровольческого Мед

СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ


Для того чтоб застраховать собственных работников, работодатель должен заключить письменный контракт со страховой организацией, имеющей подобающую лицензию (п. 1 ст. 940 ГК РФ, п. 3 ст. 3, пп ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона N 4015-1).

По этому договору страховая организация (страховщик) организует и финансирует предоставление застрахованным работникам мед помощи определенного объема и свойства либо других услуг по программкам ДМС (п. 3 ст. 3 Закона N 4015-1).


Примечание

Закон ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О мед страховании людей в Русской Федерации" утратил силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об неотклонимом мед страховании в Русской Федерации").

Отметим ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, что принятый заместо него Закон N 326-ФЗ не регулирует дела, связанные с добровольческим мед страхованием. В связи с этим, полагаем, что в текущее время необходимо управляться положениями Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организации страхового дела в Русской Федерации".


К примеру, организацией "Альфа" заключен контракт ДМС в пользу собственных работников со страховой организацией "Омега". Срок деяния контракта - один год. Согласно договору работники организации "Альфа" имеют право на ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бесплатное получение амбулаторно-поликлинической, стоматологической, консультационно-диагностической и критической стационарной мед помощи в нескольких целительных учреждениях г. Москвы.


При заключении контракта меж работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 2 ст. 942 ГК РФ):

1) о застрахованном лице;

2) о нраве действия, на случай пришествия которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового варианта);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке деяния контракта.

Если в договоре ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица данные договоренности не отражены, то он является незаключенным.

Ранее Закон N 1499-1 предугадывал, что контракт мед страхования должен содержать (ч. 3 ст. 4 данного Закона):

- наименование сторон;

- сроки деяния контракта;

- численность застрахованных;

- размер, сроки и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица порядок внесения страховых взносов;

- список мед услуг, соответственных программкам неотклонимого либо добровольческого мед страхования;

- права, обязанности, ответственность сторон и другие не противоречащие законодательству Русской Федерации условия.

Но в Законе N 4015-1 "Об ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организации страхового дела в Русской Федерации" подобные положения не содержатся. Все же считаем, что такие требования и на данный момент следует соблюдать.


Направьте внимание!

Форма типового контракта добровольческого мед страхования утверждена Постановлением Правительства РФ от ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 23.01.1992 N 41.


Контракт мед страхования считается заключенным с момента уплаты страховой премии либо первого страхового взноса, если критериями контракта не установлено другое (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольческое ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мед страхование инсталлируются по соглашению сторон (п. 2 ст. 942 ГК РФ).


К примеру, контрактом организации "Альфа" со страховой организацией "Омега" предвидено, что страховая премия за всегда деяния контракта уплачивается единовременно в размере ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 300 000 руб.


^ 16.3.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

И СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ Добровольческого

Мед СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ


Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не врубаются в налоговую базу работников. Эти суммы не ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (Письма Минфина Рф от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС Рф по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Столичного окрестность от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

При этом ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица никаких ограничений по размеру таких взносов нет (подробнее см. Письмо УФНС Рф по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не оказывает влияние также и место оказания мед помощи ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица - в Рф либо за рубежом (дополнительно см. Письмо Минфина Рф от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).


К примеру, контрактом организации "Альфа" с организацией "Омега" предвидено, что мед помощь может быть оказана работникам при их выезде за ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица границу (оформляется интернациональный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил мед помощь в Тунисе.


Работникам не стоит также волноваться о ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при пришествии страхового варианта, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты (кроме связанных с оплатой санаторно-курортных путевок) по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица учитываются в облагаемых доходах.


СИТУАЦИЯ: Облагаются ли НДФЛ страховые взносы и выплаты по договорам добровольческого мед страхования работников, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок?


В согласовании с п. 3 ст. 213 НК РФ не ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облагаются НДФЛ страховые взносы работодателя по договору добровольческого мед страхования, который предугадывает в том числе оплату санаторно-курортного исцеления.

В свою очередь, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, врубаются в ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица базу по НДФЛ в общем порядке (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При всем этом налоговым агентом выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховую выплату по ДМС (п. 1 ст. 226 НК ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ). Конкретно она исчисляет НДФЛ, держит и перечисляет сумму налога в бюджет. Если это сделать нереально, страховая организация докладывает об этом в налоговый орган и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановления ФАС Северо ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица-Западного окрестность от 16.07.2010 N А56-24057/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.11.2010 N ВАС-14352/10), от 02.07.2009 N А56-24057/2008).


^ 16.3.3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

Добровольческого Мед СТРАХОВАНИЯ

РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ И Других ЛИЦ


В неких ситуациях работодатели оплачивают страховку ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в пользу лиц, которые не являются их работниками. Ими могут быть супруг (жена), детки и другие близкие родственники работника, также другие лица.

Страховые взносы, уплаченные из средств организаций (личных бизнесменов) за ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица таких лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина Рф от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, УФНС Рф по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

Отметим, что до ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 2008 г. положения п. 3 ст. 213 НК РФ освобождали от НДФЛ оплату ДМС, произведенную только теми организациями (бизнесменами), которые являлись работодателями. В связи с этим контролирующие органы считали, что страховые взносы, перечисленные на ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица страхование физических лиц, не состоявших с организацией (бизнесменом) в трудовых отношениях, необходимо было облагать НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина Рф от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, УФНС Рф по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121403).

Но арбитражные суды ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица таковой подход не делили. Они отмечали: п. 3 ст. 213 НК РФ определяет статус налогового агента, а конкретно то, что он должен являться работодателем. При всем этом физические лица, за которых он ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица производит оплату, не непременно должны быть его работниками (Постановления ФАС Северо-Западного окрестность от 08.06.2011 N А56-55221/2010, от 19.04.2011 N А56-94331/2009, ФАС Столичного окрестность от 01.12.2010 N КА-А40/14565-10, от 19.10.2009 N КА-А40/10894-09).


Примечание

Подробнее о практике ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


^ 16.3.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

Добровольческого Мед СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ,

ИХ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РОДСТВЕННИКОВ И Других ЛИЦ


Страховые премии (страховые взносы) по договору добровольческого страхования работников, которое предвидено трудовым либо коллективным контрактом, являются для организации расходом по обыденным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Сумму страховых взносов бухгалтеру следует ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица отразить по дебету соответственного счета учета издержек на создание (расходов на продажу - для торговых организаций) (к примеру, счет 20 "Основное создание", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") (Аннотация по применению ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Плана счетов).

В случае оплаты организацией страховых взносов за лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, такие расходы являются для организации иными и отражаются по дебету субсчета 91-2 "Остальные расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Аннотация по применению ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Плана счетов).

Операции, связанные с добровольческим мед страхованием работников, отражаются по счету 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Аннотация по применению Плана счетов ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица).


ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете уплаты страховых взносов страховой организации


Ситуация


Организация "Альфа" занимается розничной торговлей обувью. 15 августа она заключила со страховой организацией "Омега" контракт на ДМС собственных работников сроком на год (365 дней). По договору организация "Альфа ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица" должна уплатить единовременно страховую премию в размере 300 000 руб. Страховая премия перечислена организацией "Альфа" 18 августа.


Решение


Организация "Альфа" учтет расходы на ДМС в составе расходов по обыденным видам деятельности единовременно при ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица получении страхового полиса .

--------------------------------

Отметим, что посреди профессионалов существует и другой подход к учету в расходах уплаченной страховой премии. Так, эта сумма может рассматриваться в качестве предоплаты будущих страховых услуг. К примеру, данное мировоззрение высказано ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в личном интервью начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования муниципального денежного контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина Рф И.Р. Сухарева (см. интервью "Счет 97: быть либо ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не быть?" ("Новенькая бухгалтерия", 2011, N 7)).

В таком случае уплаченная страховая премия учитывается в составе дебиторской задолженности. В расходы она врубается каждый месяц в течение срока деяния страхового полиса. Размер списываемого расхода определяется исходя из ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица суммы страховой премии, общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце (п. 3 ПБУ 10/99).


^ В августе 2011 г. в бухгалтерском учете отражены последующие операции.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
документ

Выплачена страховая премия
по договору

76-1

51

300 000

Выписка банка по
расчетному счету

Сумма страховой премии
отнесена на расходы

44

76-1

300 000

Контракт
страхования,
Страховой полис


^ 16.4. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ


Работодатель может участвовать в расходах работников по оплате ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица проезда к месту работы разными методами:

- выплачивать компенсацию установленного размера;

- брать проездные билеты (единые либо на отдельный вид транспорта);

- без помощи других организовать доставку служащих (своим транспортом или с привлечением транспортных ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организаций).

По общепринятому правилу оплата работодателем проезда работников является облагаемым НДФЛ доходом (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

В том числе доход появляется, если работнику предоставляется служебный транспорт, но он употребляет его ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в личных целях. К такому воззрению пришел Минфин Рф в Письме от 21.09.2007 N 03-04-06-01/329.

Вкупе с тем, если транспортные расходы понесены в целях выполнения работником трудовых обязательств, такие суммы не облагаются НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (Письма Минфина Рф от 06.05.2006 N 03-05-01-04/117, от 24.04.2007 N 03-04-06-01/129 (п. 1), УФНС Рф по г. Москве от 22.11.2004 N 28-11/74870, Постановление ФАС Столичного окрестность от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).


К примеру, бухгалтер организации "Бета" А.В. Колотова ездит сдавать ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица отчетность в контролирующие органы и для компенсации собственных расходов по проезду предъявляет в бухгалтерию проездные билеты. В организации "Бета" установлен учет служебных поездок бухгалтера А.В. Колотовой (ведется журнальчик учета). Компенсация ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица таких расходов работника не облагается НДФЛ.


Дальше мы тщательно поведаем, в каких случаях при различных методах оплаты проезда у работника появляется облагаемый доход, а у работодателя - обязанность исчислить, удержать и уплатить с него НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.

Стремительно перейти к подходящему разделу вы сможете по последующим ссылкам:

разд. 16.4.1. Порядок налогообложения компенсаций (дотаций) на проезд к месту работы >>>

разд. 16.4.2. Порядок налогообложения цены проездных билетов, оплаченных работодателем >>>

разд. 16.4.3. Порядок налогообложения доставки работников ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на работу и назад >>>

разд. 16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ со цены оплаты проезда работников к месту работы >>>

разд. 16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников к месту работы >>>


^ 16.4.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КОМПЕНСАЦИЙ (ДОТАЦИЙ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица) НА ПРОЕЗД К МЕСТУ РАБОТЫ


В случае если работодатель компенсирует цена проезда работнику (выплачивает дотацию на проезд), доходом работника будет сумма таковой компенсации (п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).


К примеру, организация "Бета" каждый ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица месяц выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и назад, в размере 50 руб. за каждый рабочий денек. Выплата компенсации делается совместно с зарплатой. Сумма выплачиваемой компенсации является налогооблагаемым ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица доходом работников.


Но, по воззрению неких судов, обозначенная сумма признается доходом работников, если работники имели возможность использовать проездные документы не только лишь в производственных целях, да и для личных нужд ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Об этом говорится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского окрестность от 05.12.2007 N Ф04-8288/2007(40650-А27-41).

Но если транспортные расходы понесены в связи с производственной необходимостью, то такие суммы в доход работника не врубаются и НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не облагаются.


^ СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ компенсация цены проезда к месту нахождения работодателя кандидатам (претендентам, соискателям) на свободную должность?


Встречаются ситуации, когда организация компенсирует (возмещает) расходы на проезд до места собственного нахождения возможным сотрудникам ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Идет речь о случаях, когда для проведения собеседований приглашаются кандидаты, живущие довольно далековато от работодателя.

Контролирующие органы расценивают такую оплату проезда как доход физического лица, приобретенный в натуральной форме. А именно, Минфин ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф объяснил, что схожее возмещение издержек проводится не только лишь в интересах организации, да и в интересах самого кандидата на свободную должность (Письмо от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170). Соответственно, в отношении компенсации оплаты проезда ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица потенциального работника организация выступает в качестве налогового агента. С суммы такового дохода соискателя организации нужно высчитать и уплатить НДФЛ (Письма Минфина Рф от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562).

Заметим, что бюрократы не ставят ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица обязанность удержать налог в зависимость от того, будет потом заключен трудовой (гражданско-правовой) контракт с соискателем либо нет. Как следует, НДФЛ будет нужно перечислить и в случае положительного результата собеседования.


К примеру ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, кадровая служба организации "Альфа", расположенной в г. Москве, пригласила П.И. Захарова, живущего в г. Липецке, для прохождения собеседования на открытую вакансию. Для прибытия в г. Москву П.И. Захаров пользовался жд транспортом. Цена ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица билета составила 2840 руб.

По итогам собеседования П.И. Захарову было отказано в принятии на работу. Все же организация "Альфа" компенсировала ему цена проезда. Со цены билета бухгалтер ООО "Альфа" удержал ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и уплатил в бюджет НДФЛ в размере 369 руб. (2840 x 13%).


В заключение добавим, что, если кроме проезда вы компенсируете соискателю также его проживание (к примеру, в гостинице), в налогооблагаемый доход следует включить и цена ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица такового проживания (Письмо Минфина Рф от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170).


^ 16.4.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Цены ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ, ОПЛАЧЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ


Время от времени работодатель сам приобретает и предоставляет работникам проездные билеты. Их цена является доходом работника в натуральной форме ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (см. также Письмо Минфина Рф от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).

Напомним, для того чтоб исчислить НДФЛ с натурального дохода, необходимо персонифицировать его применительно к каждому работнику (ст. 41 НК РФ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).

В связи с этим работодателю целенаправлено организовать учет получаемых работниками проездных билетов.


К примеру, в организации "Альфа" проездные билеты выдаются по ведомости, в ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица какой работник, получивший билет, расписывается. Цена проездного билета врубается в облагаемый доход работника.


Но если билеты для работников приобретаются в связи с производственной необходимостью, то их цена в доход работника не ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица врубается и НДФЛ не облагается.


^ 16.4.3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОСТАВКИ РАБОТНИКОВ НА РАБОТУ И Назад


Если работодатель решил не усложнять дела с работниками компенсациями, проездными билетами и т.п. и организовал их доставку на работу ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица из определенной точки и назад, то меньше сложностей с налогообложением не станет. При этом не имеет значения метод доставки - самим работодателем либо с привлечением транспортной организации.

Дело в том, что, по воззрению контролирующих органов ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, при доставке работников до места работы и назад объекта налогообложения по НДФЛ не появляется, если работники не могут добираться публичным транспортом до работы (отсутствуют рейсы публичного транспорта) (Письма Минфина Рф от ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434 (п. 3), от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). В неприятном случае цена доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина Рф от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 (п ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 2), от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). Аналогичного представления придерживаются и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского окрестность от 02.12.2008 N А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского окрестность от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2).

При всем этом работодателю следует ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица вести персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать цена доставки, включаемую в налоговую базу каждого работника (Письма Минфина Рф от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).

Это нужно, так как доход в натуральной форме ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица подлежит включению в облагаемый доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу (ст. 41 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 21.06.1999 N 42).


Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы сможете выяснить в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".


По нашему воззрению, доставка ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работников до места работы независимо от метода (без помощи других либо с привлечением транспортной организации) и событий таковой доставки (удаленность от маршрутов публичного транспорта либо неподходящий график движения публичного транспорта ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица) не подлежит обложению НДФЛ, так как обоснована производственной необходимостью. Другими словами, данные расходы выполняются не в интересах работника, а в интересах работодателя. Ведь в таком случае упорядочивается процесс своевременного общего прихода работников на работу ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и ухода, что позволяет улучшить рабочее время.

Того же представления, на самом деле, держится ФАС Северо-Западного окрестность в Постановлении от 18.02.2008 N А21-3559/2007. Он сделал вывод, что расходы организации ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на оплату проезда работников или их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения общества, специфичностью его деятельности, а как следует, производственной необходимостью (см. также Постановления ФАС Центрального окрестность от 16.09.2008 N А68-7091/07-273/13, ФАС Восточно ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица-Сибирского окрестность от 27.08.2008 N А19-17965/07-20-Ф02-4147/08).

При этом ФАС Северо-Западного окрестность указал, что выплата компенсации транспортных расходов в связи с неисполнением работодателем обязанностей по доставке работника к месту работы и назад ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица транспортом также не облагается НДФЛ. Аналогичную позицию занял ФАС Уральского окрестность в Постановлении от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2.


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о начислении НДФЛ на оплату доставки работников на работу и ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица назад в связи с производственной необходимостью и наличием таковой обязанности у работодателя согласно трудовому договору вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


В ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица качестве дополнительного аргумента можно привести позицию Президиума ВАС РФ, которая была высказана в отношении обложения ЕСН цены доставки работников посторонней организацией на основании контракта с работодателем.

А именно, ВАС РФ указал, что ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, так как транспортные услуги оказывались не работникам, а самому работодателю и какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не выполнялись, оплата работодателем транспортным организациям цены услуг по доставке работников относится ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица к расходам, связанным с организацией производственной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05).


^ 16.4.4. ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ

СО Цены ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ


Работодатель, оплативший за работника цена проезда, признается налоговым агентом ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).


Примечание

О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица налогоплательщику, вы сможете выяснить в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".


Если работодатель выделяет работнику средства на проезд (в виде компенсации (дотации) на проезд), то сумма денег относится к доходам ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица того месяца, в каком средства конкретно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, необходимо в последующие сроки (п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).


Порядок выплаты ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица средств

Сроки перечисления НДФЛ

На счет работника в банке

В денек перечисления на счет
работника

Из кассы из средств, приобретенных в
банке

В денек получения средств в банке для
выплаты работнику

Из ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица кассы из приобретенной выручки

Не позже денька, последующего за деньком
выплаты средств работнику из кассы


Примечание

Советуем вам также ознакомиться с примером налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты.


Если работодатель оплачивает ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица проезд работника без помощи других (а именно, приобретая проездные билеты либо оплачивая доставку работников) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такового дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание НДФЛ с таковой оплаты делается из первой валютной выплаты, последующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, перечисление ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица НДФЛ с оплаты проезда делается не позже денька, последующего за деньком удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).


^ 16.4.5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ


Оплата проезда работников, которая предусмотрена ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица трудовым либо коллективным контрактом, является для организации расходом по обыденным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Расходы по проезду работников следует отражать по дебету соответственного счета учета издержек на создание (расходов на продажу - для ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица торговых организаций) (к примеру, счет 20 "Основное создание", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Аннотация по применению Плана счетов).

Если ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договорами, то расходы на проезд являются иными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Остальные доходы и расходы", субсчет 91-2 "Остальные расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Аннотация ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям" (Аннотация по применению Плана счетов).

Если организация приобретает проездные билеты на транспорт, то находящиеся в кассе оплаченные проездные билеты учитываются ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Валютные документы" (Аннотация по применению Плана счетов).


ПРИМЕР

налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты


Ситуация


Бухгалтеру организации "Бета" А.В. Колотовой (см. пример выше) в сентябре ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 2011 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2011 г. в размере 1150 руб. Компенсация транспортных расходов за август выплачена из кассы из выручки 5 сентября 2011 г.

У А.В. Колотовой есть один ребенок. А.В ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Колотова имеет статус налогового резидента РФ. Ее общий доход за период с 1 января по 31 августа 2011 г. составил 120 000 руб. В январе и феврале 2010 г. работнице предоставлялся стандартный вычет на себя. За каждый месяц 2010 г ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. ей предоставлялся стандартный вычет на малыша. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2011 г., удержанная из доходов А.В. Колотовой, составила 14 456 руб.


Решение


1. Определяем доход работницы.

Доход в сентябре 2011 г. составил ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 121 150 руб. (120 000 руб. + 1150 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

^ Так как доход работницы превосходит 40 000 руб., но не превосходит 280 000 руб., ей за сентябрь предоставляется только стандартный налоговый вычет на малыша.

Налоговая база на момент выплаты компенсации ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица составила 111 350 руб. (121 150 руб. - 400 руб. x 2 - 1000 руб. x 9).

^ 3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате компенсации транспортных расходов, составит 20 руб. (14 476 руб. - 14 456 руб., где 14 476 руб. = 111 350 руб ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. x 13%).

^ 4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем налог в бюджет.

Компенсация подлежит выплате из кассы в общей сумме 1130 руб. (1150 руб. - 20 руб.).

^ При всем этом 20 руб. должно быть перечислено в ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бюджет не позже 6 сентября 2011 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В сентябре 2011 г. в бухгалтерском учете отражены последующие операции.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Сумма компенсации отнесена
на расходы

44

70

1150

Расчетно ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица-
платежная
ведомость,
Трудовой контракт

Удержан НДФЛ с суммы
компенсации

70

68

20

Регистр
налогового учета
(налоговая
карточка)

Выплачена компенсация
транспортных расходов

70

50

1130

Расходный
кассовый ордер

Перечислен НДФЛ с суммы
компенсации

68

51

20

Выписка банка по
расчетному счету


^ 16.5. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ОПЛАТА РАСХОДОВ

НА КОРПОРАТИВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

(Празднички, РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ, ПОДАРКИ)?


На практике работодатели часто организуют корпоративные празднички для собственных служащих. Это могут быть торжества, посвященные Интернациональному женскому деньку, Деньку заступника Отечества, корпоративная встреча Нового ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица года, разные проф празднички.

Работодатель оплачивает такие мероприятия за счет собственных средств (банкет, развлекательную программку, подарки для служащих и т.п.).

Появляется вопрос: следует ли рассматривать такие расходы организации как доходы ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работников, приобретенные в натуральной форме, и облагать их НДФЛ?

Доходом налогоплательщика - физического лица является финансовая выгода в валютной либо натуральной форме при условии, что такую выгоду можно оценить и найти по правилам гл. 23 НК ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ (ст. 41 НК РФ).

К доходам, приобретенным в натуральной форме, относится оплата организацией (личным бизнесменом) за работника продуктов (работ, услуг) либо имущественных прав. А именно, это оплата питания, отдыха ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу врубается цена таких продуктов (работ, услуг), определяемая в согласовании со ст. 40 НК РФ.


Примечание

Подробнее о том, как найти налоговую базу при получении ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица дохода в натуральной форме, см. разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".


По воззрению контролирующих органов, при проведении корпоративных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица форме. В таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с этих доходов (Письмо УФНС Рф по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808). Минфин Рф отмечает, что организация, которая проводит корпоративные ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица празднички для собственных служащих, должна принять все меры, чтоб оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником. В этом случае, если персонифицировать и оценить экономическую выгоду в отношении каждого участника мероприятия нереально, объекта налогообложения по НДФЛ не ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица появляется (Письмо Минфина Рф от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Судебная практика по этому вопросу сложилась разносторонне.

Некие суды считают, что проведение корпоративных мероприятий тянет появление облагаемого дохода у служащих (Постановление ФАС Поволжского окрестность ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 22.02.2006 N А12-16927/05-С50).

Но существует и другая позиция. Судьи отмечают, что при оплате корпоративных праздничков работники практически не получают никаких денег, не получают способности либо права распоряжаться ими. Как следует, такая оплата ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не признается налогооблагаемым доходом (Постановление ФАС Поволжского окрестность от 16.11.2006 N А12-4773/06-С36).


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица во внебюджетные фонды.


Отметим, что на практике довольно трудно найти, какая непосредственно сумма дохода получена каждым сотрудником при проведении корпоративных мероприятий (Постановление ФАС Столичного окрестность от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09). А ведь для ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица расчета НДФЛ нужно персонифицировать выгоду, полученную в натуральной форме (Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6)). Но встречаются ситуации, когда налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника методом ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица рассредотачивания расходов на компанию корпоратива пропорционально количеству его участников. Но, по нашему воззрению, таковой способ не позволяет получить достоверные данные для определения налогооблагаемой базы. На это указывают и суды (к примеру ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19)).


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.


Таким макаром, при проведении корпоративных праздничков следует организовать учет, который позволит найти экономическую выгоду каждого участника мероприятия. В согласовании с данными такового учета организация должна удержать и перечислить в бюджет подобающую сумму ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица НДФЛ. Если же организовать учет нереально по беспристрастным причинам, объекта налогообложения не появляется.

В заключение отметим, что на корпоративных мероприятиях часто проводятся конкурсы (лотереи) с розыгрышами ценных призов либо вручением подарков. Следует ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица держать в голове, что в таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ со цены призов и подарков по соответственной ставке (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Но ГЛАВА 16. СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, если цена подарка (приза) не превосходит 4000 руб., таковой доход не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ).




glava-17-shkola-i-pedagogika-v-rossii-v-konce-xix-nachale-xx-vv.html
glava-17-soznanie-udachlivogo-cheloveka.html
glava-17-sudebnoe-razbiratelstvo-kodeks-respubliki-kazahstan-ot-13-iyulya-1999-goda-n-411.html